Como reacción lógica a eventos económicos y cambiarios que se repiten cíclicamente, el productor agropecuario recurre al «intercambio agropecuario», como defensa ante los perjuicios que las macrovariables puedan impactar en su economía.
Así, ante la escasa o nula posibilidad de acceder a créditos suficientes a tasas competitivas, la volatilidad del tipo de cambio, las retenciones de IVA cuyo reembolso se retrasa en el tiempo, con la consecuente devaluación de dichos créditos y exposición a devaluación entre el momento de la venta y el precio. percepción, genera la voluntad por parte del productor de adquirir insumos, bienes de capital y beneficios y ubicaciones de servicios, que pueden ser cancelados mediante la entrega física de los granos originados en su producción.
Es Con el tiempo, una estrategia operativa se ha convertido en una estrategia eficiente de planificación fiscal y financiera. Las operaciones de intercambio agrícola son una herramienta financiera ampliamente utilizada por los productores agrícolas ya que permite diferir la perfección del hecho imponible del impuesto al valor agregado (IVA) en el momento de la entrega del producto agrícola, En los casos en que la comercialización del mismo provenga de la agricultura y ganadería, etc., y se comercialice a través de operaciones de canje por otros bienes, ubicaciones o servicios gravados, que se reciban con anterioridad a la entrega del primero, los hechos Cantidades imponibles correspondientes a ambas partes se perfeccionará en el momento en que se produzca dicha entrega. Se aplicará el mismo criterio cuando la retribución pagadera por el productor primario consista en kilogramos de carne.
Existen diferentes tipos de operaciones de canje, dependiendo de las condiciones contractuales que las partes hayan pactado y que todas tienen en común que total o parcialmente la obligación principal se paga a través de la entrega de productos primarios, pudiendo distinguir diferentes tipos de intercambio:
En ambos casos, la cancelación de la obligación por parte del productor se cierra con la entrega de la cantidad de granos necesaria para cubrir el costo de los insumos, independientemente de que eventualmente se produzca un aplazamiento del hecho imponible en el IVA.
En dos últimos casos, la anulación de la obligación por parte del productor se perfecciona entregando la cantidad de granos necesaria para cubrir la obligación, independientemente de que en los supuestos a) exista un aplazamiento del hecho imponible en el IVA.
Respecto a las retenciones previstas en la RG 4310/2019, si el canje es total, no hay pago en pesos, la operación está exenta de dicha deducción, lo que redunda en mayor poder adquisitivo por parte del productor, y evita esperar la devolución. del mismo a través del régimen sistémico previsto en la norma.
Debemos recordar que el productor al que se le asigne el Estado 1 en el sistema de puntaje de la norma no sufrirá la percepción que brinda la normativa específica, pero diferente es el caso de los que tienen Estado 2 o 3, que estarán sujetos a uno de una percepción entre el 1% y el 8%, según corresponda.
Asimismo, el intercambiador, al disponer de los granos recibidos, podrá presentar el certificado de no retención en el impuesto, en la medida en que las unidades físicas enajenadas puedan justificarse como originarias de una operación de intercambio.
Es oportuno recordar que si el canje es parcial, en el caso de una entrega mayor a la obligación cancelada, la norma establece que renace la obligación de retener tanto el IVA como el Impuesto sobre la Renta, para toda la operación o hasta su participación.
El tratamiento por jurisdicciones está disperso. Así, en las provincias de Buenos Aires y Santa Fe se establecen bases imponibles especiales para este tipo de operaciones, consistente en la diferencia entre el valor pactado con el productor y el obtenido finalmente por el intercambiador, estableciendo como condición que la contraparte es un productor primario. . Otras jurisdicciones como Córdoba prevén tarifas reducidas para la venta de granos elaborados bajo esta modalidad.
El intercambio de granos por insumos, activos fijos, ubicaciones y beneficios, es una herramienta que los productores agrícolas utilizan desde tiempos inmemoriales. antiguamente por dificultades en la comercialización de su producción y en el tiempo por la introducción de impuestos que gravan la actividad (Impuesto al Valor Agregado e Ingresos Brutos), la implementación de regímenes retentivos tanto a nivel nacional como provincial, la alta volatilidad del tipo de cambio, altas tasas de inflación, crédito insuficiente para financiar la producción agrícola y, por lo tanto, algunas razones de peso adicionales.
En la actualidad, los productores enfrentan un escenario en el que se verifican todas o casi todas las variables descritas, lo que genera un alto nivel de incertidumbre en cuanto a la producción. Y El swap les permite, aunque sea parcialmente, fijar el valor de sus costos de implementación, evitar o reducir la acumulación de saldos tributarios, actuando también como seguro cambiario.
Por esta razón, el intercambio agrícola se ha convertido con el tiempo en una eficaz estrategia de financiación y planificación fiscal.
El autor es contador público nacional, especialista en temas agrícolas.